接受捐贈的固定資產是指接受符合固定資產標準的捐贈項目。接受捐贈的固定資產是一種單方面行為,通常不需要成本。對于這部分資產,常用的方法是以評估的公允價值作為會計核算的基礎,捐贈人提供的原始憑證也可以作為個人賬戶的基礎。
初始計量接受捐贈的固定資產:
(一)接受捐贈確定固定資產成本
企業(yè)接受捐贈的固定資產,應按下列規(guī)定確定:
1.如果捐贈人提供相關憑證,則記錄的價值應為憑證上顯示的金額加上相關應付稅費。
2.如果捐贈人未能提供相關憑證,則應按以下順序確定入賬價值:
(1)相同或者類似的固定資產有活躍市場的,按照相同或者類似的固定資產的市場價格估計的金額,加上應當繳納的相關稅費,作為入賬價值。
(2)相同或者類似的固定資產沒有活躍市場的,以捐贈的固定資產預計未來現金流量的現值作為其入賬價值。
3.捐贈的固定資產為舊的,按照上述方法確認的固定資產原價,減去根據資產新舊程度估計的價值損失,作為入賬價值。
(二)捐贈固定資產的會計處理
借入:固定資產(確認入賬價值)
貸方:遞延所得稅負債(確定的記錄價值所得稅稅率)
資本公積(確定的記錄價值(1-所得稅率)
例如,甲公司于2010年6月5日接受了乙公司捐贈的一輛汽車,并于當天辦理了相關手續(xù)。B公司提供的增值稅發(fā)票價格為12萬元,增值稅金額為2.04萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%。當甲公司接受捐贈時,正確的會計處理是:
A.借款:固定資產14.04萬元
貸款:資本公積140,400
B.借款:140,400固定資產
貸方:遞延所得稅負債46332
資本公積94068
C.借款:140,400固定資產
貸方:遞延所得稅負債46332
營業(yè)外收入94068
D.借款:固定資產94068
貸款:營業(yè)外收入14.04萬元
答:B
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