壞賬準(zhǔn)備是指企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)(含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等)計提的,是備抵賬戶。企業(yè)對壞賬損失的核算,采用備抵法。在備抵法下,企業(yè)每期末要估計壞賬損失,設(shè)置"壞賬準(zhǔn)備"賬戶。
壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)對預(yù)計可能無法收回的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)所提取的壞賬準(zhǔn)備金。
計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn),債務(wù)單位財務(wù)情況及相關(guān)信息,合理估計,提出目錄和提取比例經(jīng)企業(yè)董事會批準(zhǔn)執(zhí)行。
計提壞賬準(zhǔn)備金是通過"壞賬準(zhǔn)備"賬戶進(jìn)行核算的,企業(yè)在年度終了時,應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查,預(yù)計各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。其賬務(wù)處理如下:
1.企業(yè)在提取壞賬準(zhǔn)備時,應(yīng)借記"資產(chǎn)減值損失--計提壞賬準(zhǔn)備"賬戶;貸記"壞賬準(zhǔn)備"賬戶。(1)如本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬面余額的,應(yīng)當(dāng)按其差額計提,借記"資產(chǎn)減值損失--計提壞賬準(zhǔn)備"賬戶;貸記"壞賬準(zhǔn)備"賬戶。(2)如應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額小于"壞賬準(zhǔn)備"賬面余額,應(yīng)按其差額作相反會計分錄,借記"壞賬準(zhǔn)備"賬戶;貸記"資產(chǎn)減值損失--計提壞賬準(zhǔn)備"賬戶。
2.對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng),按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬處理,轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng),借記"壞賬準(zhǔn)備"賬戶;貸記"應(yīng)收票據(jù)"、"應(yīng)收賬款"、"預(yù)付賬款"、"其他應(yīng)收款"、"長期應(yīng)收款"等賬戶。
3.已確認(rèn)壞賬損失并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng),以后又全部或部分收回時,應(yīng)按實(shí)際收回的金額借記"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"、"預(yù)付賬款"、"其他應(yīng)收款"、"長期應(yīng)收款"等賬戶,貸記"壞賬準(zhǔn)備"賬戶;同時借記"銀行存款"等賬戶;貸記"應(yīng)收賬款"等賬戶。
計提方法
具體來說壞賬準(zhǔn)備的計提方法有四種:即"余額百分比法"、"賬齡分析法"、"銷貨百分比法"和"個別認(rèn)定法"。
(一)余額百分比法
這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下,企業(yè)應(yīng)在每個會計期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額,它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額,就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。
采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下:
1.首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式:
當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計提百分比
2.以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式:
當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)
(二)賬齡分析法
這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言,應(yīng)收賬款的賬齡越長,發(fā)生壞賬的可能性越大。為此,將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進(jìn)行分組,分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失,使壞賬損失的計算結(jié)果更符合客觀情況。
采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下:
1. 首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式:
當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備= ∑(期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計提百分比)
2. 以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式:
(三)銷貨百分比法
這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實(shí)際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動情況測定。在實(shí)際工作中,企業(yè)也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。
采用銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下:
當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額(或賒銷額)× 壞賬準(zhǔn)備計提比例
可以看出,采用銷貨百分比法,在決定各年度應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額時,并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點(diǎn)看,由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤表上的銷貨收入數(shù)字來估計當(dāng)期的壞賬損失,因此壞賬費(fèi)用與銷貨收入能較好地配合,比較符合配比概念。
但是由于計提壞賬時沒有考慮到壞賬準(zhǔn)備賬戶以往原有的余額,如果以往年度出現(xiàn)壞賬損失估計錯誤的情況就不能自動更正,資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價值。
因此,采用銷貨百分比法還應(yīng)該定期地評估壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng),及時做出調(diào)整,以便能更加合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
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