增值稅率4月1日起將再調(diào)低惠民

今年空前力度的增值稅稅率下調(diào)將于4月1日正式啟幕，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。此外，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

一、公告出臺背景

《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告)出臺后，納稅人開具發(fā)票銜接、不動產(chǎn)一次性抵扣、適用加計(jì)抵減政策所需填報資料等問題，需要進(jìn)一步明確，因此出臺該公告。

二、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實(shí)施后，納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的，如何開具紅字發(fā)票及藍(lán)字發(fā)票?

本公告第一條明確，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

需要說明的是，如納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號，以下簡稱18號公告)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實(shí)施后，納稅人需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，如何處理?

本公告第二條明確，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原16%、10%適用稅率補(bǔ)開。

需要說明的是，如果納稅人還存在2018年稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，可根據(jù)18號公告相關(guān)規(guī)定，按照原17%、11%適用稅率補(bǔ)開。

四、自2019年4月1日起，納稅人購入不動產(chǎn)，持有期間用途發(fā)生改變的，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何處理?

本公告第六條明確，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值&pide;不動產(chǎn)原值)×100%

本公告第七條明確，按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率

五、此次稅率調(diào)整，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，需要提供什么資料?

本公告第八條明確，按照39號公告規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時，通過電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

需要說明的是，按照39號公告規(guī)定，納稅人確定適用加計(jì)抵減政策，以后年度是否繼續(xù)適用，需要根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。已經(jīng)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》并享受加計(jì)抵減政策的納稅人，在2020年、2021年，是否繼續(xù)適用，應(yīng)分別根據(jù)其2019年、2020年銷售額確定，如果符合規(guī)定，需再次提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

新政實(shí)施后遇到的問題

1眼下的問題是，在新舊稅率變換的過渡期，該如何給客戶開發(fā)票呢?

這里說的過渡期是指，合同已簽訂，合同約定了16%或10%的增值稅稅率，2019年3月31日前尚未給客戶開具增值稅專票，4月1日后又該如何開具增值稅專票呢?

政策已變，4月1日后開不了稅率為16%與10%的增值稅票了。可合同又有約定于先，按新稅率給客戶開票對購買方顯然不公平。此時要么變更合同(重新約定合同額)，要么達(dá)成妥協(xié)(在原有合同額基礎(chǔ)上打折)，才能不損害購買方的利益。

為了操作簡便，可以在原有合同額基礎(chǔ)上打折解決開票難題。具體思路是按原合同額給購買方開票，但給購買方一個現(xiàn)金折扣，折扣額為合同額按新舊稅率算出的收入之差或?yàn)榘葱屡f稅率算出的進(jìn)項(xiàng)稅額之差。這樣一來，購買方進(jìn)項(xiàng)抵扣雖然少了，但付款額也少了。對銷售方而言，雖然給出了現(xiàn)金折扣，但合同利潤并未減少。

舉個例子說明吧!2019年3月，甲公司與乙公司簽定了一單總金額為10萬的產(chǎn)品銷售合同，合同約定2019年4月20日交付產(chǎn)品，同時甲公司給乙公司開具16%的增值稅專票。因?yàn)樵鲋刀惗惵式档?，甲公司與乙公司商定，甲公司給乙公司現(xiàn)金折扣。折扣額為按新舊稅率算出的收入之差。按新稅率計(jì)算出的收入為100,000&pide;1.13=88,495.58元，按舊稅率計(jì)算出的收入為100,000&pide;1.16=86,206.90元，現(xiàn)金折扣為88,495.58 - 86,206.90=2288.68元。

甲公司會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——乙公司 100,000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 88,495.58

關(guān)鍵詞： 增值稅 下調(diào)